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매출원가의 계산
재고자산은 매출원가에 포함되지 않는다
매출원가란 한 사업연도에 판매한 제품 또는 상품의 원가가 되는 금액을 말한다. 따라서 기말에 재고로 남아 있는 것은 매출원가에 포함되지 않는다.
매출원가는 손익계산서에서는 매출액 다음에 나오는 항목이다. 이 금액을 매출액에서 빼면 매출총이익이 산출된다.
매출총이익은 다음의 계산 방법으로 산출된다.
매출총이익 = 매출액 - 매출원가
제품의 매출원가는 제품제조원가 계산으로부터
제품의 매출원가를 산정하기 위해서는 먼저 제품의 제조원가를 산정할 필요가 있다. 제조원가는 재료비, 노무비, 경비 등의 경비를 모두 가산해서 산정한다.
재료비는 해당기 초의 기초재고액과 당기매입액의 합계에서 기말재고액을 뺀다.
노무비는 결산 달에 발생한 분으로서 차년도에 지급예정인 경우에는 미지급비용을 더해서 원가에 산입한다.
그리고 부동산임차료, 전기 가스 수도 등의 수도광열비, 보험료 등의 경비 중에 결산달에 발생해서 차년도에 지급예정인 것도 미지급비용으로 계상해서 원가에 포함시킨다.
매출원가의 산정
제품이나 상품의 매출원가를 산정하는 경우 그 전에 재고자산의 재고조사를 해서 파손, 감모 또는 감소한 것이 있는지의 여부를 확인한다.
만일 그러한 것들로 인하여 실지재고액이 장부상의 재고액과 수량적인 차이가 있는 경우에는 그 차액을 재고자산감모손실로 처리한다. 그리고 파손, 색이 바랜 것, 변형, 유행에 뒤진 것 등으로서 상품 가치가 떨어진 것은 재고자산평가손실로 계상한다.
재고자산감모손실은 내용에 따라 매출원가에 산입되는 것과 영업외비용이 되는 것이 있다. 재고자산감모손실과 재고자산평가손실의 산정이 끝난 후에는 매출원가를 산정한다. 여기서는 상품의 매출원가 산정에 대해서 알아보기로 하자.
산정은 먼저 이월상품계정의 전기로부터 넘어온 기초재고액을 매입계정에 대체한다(①). 매입계정에서는 전기로부터 넘어온 기초재고액에 당기매입액을 가산한 합계에서 기말에 실제 재고로 남아 있는 상품재고액을 뺀 금액이 매출원가가 된다(②). 또한 매출계정의 잔액은 순매출액을 나타낸다(③).
매출원가=전기이월재고자산+당기매입액-기말재고자산(=차기이월재고자산)
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